Учётная политика закрепляет способы ведения бухгалтерского и налогового учёта, которые компания применяет к своим операциям. От выбранных методов зависят оценка активов и обязательств, формирование себестоимости, признание доходов и расходов, а также расчёт налоговой базы.
НКЦ «Эталонъ» разрабатывает учётную политику с учётом деятельности организации, структуры её имущества, договоров и применяемой системы налогообложения. Документ должен давать бухгалтерии конкретные правила работы и позволять объяснить, на каком основании сформированы показатели учёта и отчётности.
Когда необходима разработка или актуализация
- Компания начинает деятельность и определяет способы учёта основных операций.
- Действующая политика составлена по общему шаблону и не описывает существенные для бизнеса операции.
- Появляются производство, новые виды продукции, длительные договоры, аренда, посреднические или внешнеторговые операции.
- Изменяются требования к учёту, налоговый режим или условия деятельности компании.
- Возникает необходимость в раздельном учёте доходов, расходов, имущества или налога на добавленную стоимость (НДС).
- Внутренняя проверка или аудит выявили противоречия между утверждёнными правилами и фактическим ведением учёта.
Бухгалтерская учётная политика применяется последовательно из года в год. Само наступление нового года не требует её полного переписывания: сначала определяется, какие положения действительно нуждаются в изменении и с какой даты допустимо применять новые правила.
Что закрепляется в учётной политике
Для целей бухгалтерского учёта
Состав разделов определяется операциями компании и применимыми требованиями. В документе фиксируются выбранные способы учёта и необходимые организационные положения:
- Методы оценки и списания запасов, формирования стоимости продукции, работ и услуг.
- Правила учёта основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений и аренды — при наличии соответствующих объектов.
- Порядок признания доходов и расходов, распределения затрат, учёта незавершённого производства.
- Подходы к существенности информации, формированию резервов и оценочных обязательств, если они применимы.
- Рабочий план счетов, необходимая аналитика, формы первичных документов и регистров в согласованном объёме.
- Порядок инвентаризации, внутреннего контроля и движения учётных документов с учётом действующих внутренних регламентов.
Если организация вправе применять упрощённые способы бухгалтерского учёта, оценивается целесообразность их использования. Право на такие способы проверяется отдельно: применение специального налогового режима само по себе не определяет допустимые бухгалтерские упрощения.
Для целей налогового учёта
Налоговая часть разрабатывается исходя из применяемого режима и фактических налоговых обязательств. Она закрепляет допустимые способы расчёта показателей и правила их документального подтверждения.
- Порядок признания, оценки и распределения доходов и расходов в пределах применимых налоговых правил.
- Методы учёта стоимости имущества и его списания, начисления амортизации, формирования налоговых резервов — когда соответствующий выбор предусмотрен законодательством.
- Состав прямых и косвенных расходов и порядок их распределения, если это необходимо для расчёта налога на прибыль.
- Порядок раздельного учёта по операциям, для которых он обязателен, включая необходимые правила по НДС.
- Состав налоговых регистров, источники данных и порядок проверки расчётов.
Бухгалтерские и налоговые методы сопоставляются между собой. Там, где правила различаются, определяется порядок ведения необходимых данных. Сближение двух видов учёта рассматривается только в пределах допустимых способов и с учётом последствий для компании.
Содержание работы и применение документа
При разработке изучаются действующие документы, характерные договоры и фактические способы отражения операций. По вопросам, допускающим выбор, сравниваются применимые варианты: какие данные потребуются, как изменятся расчёты и насколько выбранный способ соответствует деятельности организации.
Подготавливаются проекты учётной политики для бухгалтерского и налогового учёта либо согласованные разделы единого комплекта, необходимые приложения и проект приказа об утверждении. Состав приложений определяется задачей: это могут быть рабочий план счетов, формы регистров, перечни прямых расходов, правила распределения затрат и другие документы, без которых выбранные методы нельзя последовательно применять.
Проект обсуждается с главным бухгалтером или иным ответственным за учёт сотрудником. Руководитель утверждает согласованные документы. Положения формулируются так, чтобы ими могли пользоваться сотрудники бухгалтерии при отражении операций, закрытии периода и подготовке пояснений к расчётам.
При актуализации отдельно определяются основания и дата применения изменений. Разграничиваются изменение способа учёта, пересмотр оценочных значений и исправление ошибки: для этих ситуаций могут действовать разные правила отражения последствий.
Границы услуги и взаимодействие с заказчиком
Заказчик предоставляет сведения о реальных операциях и обеспечивает участие сотрудников, которые могут пояснить применяемые методы. Если данные неполны или противоречивы, спорные вопросы фиксируются для уточнения до утверждения соответствующих положений.
Новая редакция учётной политики сама по себе не исправляет прошлые операции и отчётность. Выявленные расхождения между документом и фактическим учётом требуют отдельной проверки; необходимые исправления согласуются с учётом их причин и затрагиваемых периодов. Разработка документа не предполагает его оформления недостоверной датой.
Услуга может входить в постановку бухгалтерского и налогового учёта или выполняться самостоятельно. Если требуется только обновить отдельные положения, объём ограничивается этими изменениями и связанными приложениями. Повторная разработка уже согласованных документов не нужна.
Полная перестройка документооборота, восстановление учёта, регулярная обработка операций и техническая настройка программ не входят в разработку учётной политики автоматически. При необходимости эти задачи выделяются в отдельный согласованный объём.
Документы и исходные данные
Основные материалы
- Сведения о компании: реквизиты, дата начала деятельности, основные направления работы, организационная структура и наличие подразделений.
- Данные о налогообложении: применяемый режим, объект налогообложения при его наличии, используемые льготы и освобождения, документы об их применении — в относящейся к задаче части.
- Описание хозяйственных операций: виды продаж и закупок, порядок расчётов, используемые активы, источники финансирования, особенности формирования затрат.
- Примеры основных договоров и первичных документов: по характерным операциям, которые должны быть отражены в политике.
- Сведения о ведении учёта: используемая программа, ответственные сотрудники, фактически применяемые методы и вопросы, которые требуется урегулировать.
Дополнительно, при наличии
- Действующие учётные политики для бухгалтерского и налогового учёта, приказы об их утверждении и внесённых изменениях, приложения к ним.
- Рабочий план счетов, формы регистров, график документооборота, положения об инвентаризации и внутреннем контроле.
- Оборотно-сальдовая ведомость, последняя бухгалтерская отчётность и относящиеся к задаче налоговые декларации; расшифровки существенных статей — если они необходимы для выбора методов.
- Перечни основных средств, нематериальных активов и запасов, сведения об аренде, займах и других существенных обязательствах.
- Для производства и выполнения работ — калькуляции, состав прямых и косвенных затрат, применяемые базы распределения, сведения о незавершённом производстве.
- Для раздельного учёта — перечень соответствующих операций и описание того, как сейчас разделяются доходы, расходы, имущество и суммы НДС.
- Замечания аудиторов, результаты внутренних проверок и требования налогового органа — если разработка связана с выявленными недостатками.
- Для компании в составе группы — обязательные для неё корпоративные правила учёта и требования к сопоставимости данных.
Новой организации достаточно описания планируемой деятельности, проектов основных договоров и сведений об уже совершённых операциях. Не требуется формировать отсутствующую отчётность специально для подготовки политики.
Материалы обычно предоставляются в виде электронных копий и согласованных выгрузок. Для работы с учётной системой при необходимости организуется доступ с ограниченными правами. Личные пароли и закрытые ключи электронной подписи передавать не нужно.
